7月8日上午，會(huì)計(jì)學(xué)院在逸夫樓410舉行了第28期會(huì)計(jì)論壇，本次講座主題是Non-GAAP Earnings and Auditors' Going Concern Opinions，由休斯頓大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)博士、現(xiàn)任德克薩斯基督教大學(xué)商學(xué)院助理教授陳澤云主講，我校會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)余怒濤教授主持。會(huì)計(jì)學(xué)院的博士生、研究生參加了此次論壇。
講座主要探討了基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所報(bào)告的盈余數(shù)字與管理層依據(jù)其判斷給出的盈余數(shù)字，二者差異較大時(shí)對(duì)審計(jì)師的影響。在美國(guó)，財(cái)務(wù)報(bào)表是基于GAAP來(lái)編制的，在此基礎(chǔ)上管理層會(huì)進(jìn)行一些調(diào)整，管理層會(huì)將一些一次性的費(fèi)用、不會(huì)對(duì)未來(lái)業(yè)績(jī)產(chǎn)生影響的因素排除掉，例如并購(gòu)、大型固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、稅收政策調(diào)整等因素；管理層還會(huì)將股權(quán)激勵(lì)成本等不影響現(xiàn)金流的因素排除掉。管理層以自己對(duì)業(yè)績(jī)的理解為基礎(chǔ)，擁有一定的自由裁量權(quán)。在將這些“雜音”去除掉之后，管理層認(rèn)為能夠更好地反應(yīng)企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，更利于外界理解。在現(xiàn)實(shí)情況中，大量企業(yè)報(bào)告了其Non-GAAP盈余數(shù)字，而且Non-GAAP盈余遠(yuǎn)大于其基于GAAP的盈余，這一問(wèn)題近年來(lái)引發(fā)了監(jiān)管層的關(guān)注，也提醒投資者由于Non-GAAP盈余未經(jīng)過(guò)審計(jì)，因此要謹(jǐn)慎使用Non-GAAP盈余數(shù)字。
講座考察的是報(bào)告的Non-GAAP相較于GAAP盈余實(shí)現(xiàn)了扭虧為盈的企業(yè)，審計(jì)師簽發(fā)持續(xù)經(jīng)營(yíng)意見(jiàn)的時(shí)候，對(duì)審計(jì)師的影響是什么。研究發(fā)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的企業(yè)，審計(jì)師簽發(fā)持續(xù)經(jīng)營(yíng)意見(jiàn)的概率會(huì)大大下降；從信息來(lái)源來(lái)看，分析師提供的Non-GAAP具有更強(qiáng)的可信度，審計(jì)師對(duì)管理層提供的盈余數(shù)字會(huì)審慎使用，只有管理層提供的數(shù)字與分析師一致才會(huì)被認(rèn)可；從次年業(yè)績(jī)來(lái)看，審計(jì)師對(duì)扭虧為盈信號(hào)的使用是有效的。
假設(shè)提出部分主要考慮了三方面的問(wèn)題。如果扭虧為盈反映的是企業(yè)真實(shí)的盈余水平，那么審計(jì)師應(yīng)該使用這一信息，因此第一個(gè)假設(shè)是扭虧為盈的企業(yè)，審計(jì)師簽發(fā)持續(xù)經(jīng)營(yíng)意見(jiàn)的概率會(huì)降低；分析師預(yù)測(cè)主要是從主營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)，而且分析師有較好的獨(dú)立性，因此第二個(gè)假設(shè)是審計(jì)師更認(rèn)可分析師的預(yù)測(cè)，管理層只有與分析師意見(jiàn)一致時(shí)才會(huì)被認(rèn)可；接下來(lái)考察審計(jì)師對(duì)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的考量與實(shí)際情況是否一致，以此考察是否存在管理層通過(guò)Non-GAAP來(lái)粉飾業(yè)績(jī)從而誤導(dǎo)審計(jì)師。經(jīng)過(guò)實(shí)證檢驗(yàn)以上三個(gè)假設(shè)均得到了支持，在穩(wěn)健性檢驗(yàn)中使用了PSM配對(duì)等方法進(jìn)行了檢驗(yàn)，使得這篇文章的結(jié)論更有說(shuō)服力。本文發(fā)現(xiàn)審計(jì)師也是Non-GAAP Earnings的信息使用者，但是這一信息只有在分析師驗(yàn)證之后才會(huì)有更強(qiáng)的說(shuō)服力；也就是審計(jì)師在決策時(shí)會(huì)使用到一些不是其自己制作的數(shù)據(jù)。
下午的主題是中國(guó)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究，主要就中國(guó)問(wèn)題的研究思路和研究方向進(jìn)行了探討，陳澤云老師與參會(huì)的博士生、碩士生進(jìn)行了交流。
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